Percentatge de mètode de realització
Visió general del mètode de percentatge de realització
El mètode del percentatge d’acabament calcula el reconeixement continu d’ingressos i despeses relacionats amb projectes a llarg termini en funció de la proporció de treballs realitzats. En fer-ho, el venedor pot reconèixer alguns guanys o pèrdues relacionats amb un projecte en tots els períodes comptables en què el projecte continua estant actiu. El mètode funciona millor quan és raonablement possible estimar les fases de finalització del projecte de forma continuada, o almenys estimar els costos restants per completar un projecte. Per contra, aquest mètode no s’ha d’utilitzar quan hi hagi incerteses significatives sobre el percentatge d’acabament o els costos restants per incórrer. Les capacitats d’estimació d’un contractista s’han de considerar suficients per utilitzar el mètode del percentatge d’acabament si pot estimar els ingressos mínims totals i el cost total màxim amb la suficient confiança per justificar una oferta contractual.
La capacitat de crear estimacions contractuals fiables es pot veure afectada quan hi ha condicions presents que no es solen trobar en el procés d'estimació. Alguns exemples d’aquestes condicions són quan un contracte no sembla executable, hi ha un litigi o quan es poden condemnar o expropiar propietats relacionades. En aquestes situacions, utilitzeu el mètode del contracte completat.
En essència, el mètode del percentatge d’acabament permet reconèixer com a ingrés aquell percentatge d’ingressos totals que coincideix amb el percentatge d’acabament d’un projecte. El percentatge de realització es pot mesurar de qualsevol de les maneres següents:
Mètode de cost a cost. Es tracta d’una comparació del cost contractual incorregut fins ara amb el cost total del contracte esperat. El cost dels articles ja adquirits per a un contracte però que encara no s’hagin instal·lat no s’hauria d’incloure en la determinació del percentatge d’execució d’un projecte, tret que s’hagin produït específicament per al contracte. A més, assigneu el cost de l’equip durant el període del contracte, en lloc d’avançar-lo, tret que es transfereixi el títol de l’equip al client.
Mètode dedicat a esforços. Aquesta és la proporció d’esforç gastat fins a la data en comparació amb l’esforç total previst per al contracte. Per exemple, el percentatge d’acabament es pot basar en hores laborals directes, o hores de màquina, o quantitats de material.
Mètode d'unitats de lliurament. És el percentatge d'unitats lliurades al comprador respecte al nombre total d'unitats que s'han de lliurar segons els termes d'un contracte. Només s'ha d'utilitzar quan el contractista produeixi un nombre d'unitats segons les especificacions d'un comprador. El reconeixement es basa en:
Per als ingressos, el preu del contracte de les unitats lliurades
Per a despeses, els costos raonablement assignables a les unitats lliurades
Utilitzeu el mateix mètode de mesura per a tipus de contractes similars. En fer-ho, es millora la consistència del percentatge de resultats de finalització al llarg del temps.
Quan el contractista tingui dificultats per obtenir el cost estimat per completar un contracte, baseu el reconeixement del benefici en el benefici probable més baix fins que es pugui estimar amb més precisió. En els casos en què no sigui pràctic estimar cap benefici, a part de garantir que no es produirà cap pèrdua, assumeixi un benefici zero a efectes de reconeixement d’ingressos; això significa que els ingressos i les despeses s'han de reconèixer en quantitats iguals fins que es puguin fer estimacions més precises. Aquest enfocament és millor que el mètode del contracte completat, ja que hi ha almenys alguna indicació d’activitat econòmica que s’inclou al compte de pèrdues i guanys abans de finalitzar el projecte.
Els passos necessaris per al mètode de percentatge de realització són els següents:
Resteu els costos estimats totals del contracte dels ingressos estimats totals del contracte per arribar al marge brut total estimat.
Mesureu l’abast del progrés cap a la finalització mitjançant un dels mètodes descrits anteriorment.
Multipliqueu els ingressos estimats del contracte pel percentatge d’execució estimat per arribar a l’import total d’ingressos que es poden reconèixer.
Resteu els ingressos del contracte reconeguts fins ara durant el període anterior de l'import total dels ingressos que es poden reconèixer. Reconeix el resultat en el període comptable actual.
Calculeu el cost dels ingressos obtinguts de la mateixa manera. Això significa multiplicar el mateix percentatge de finalització pel cost total del contracte estimat i restar l'import del cost ja reconegut per arribar al cost dels ingressos obtinguts a reconèixer en el període comptable actual.
Aquest mètode està subjecte a activitats fraudulentes, normalment per sobreestimar la quantitat d’ingressos i beneficis que s’haurien de reconèixer. La documentació detallada de les fites del projecte i l’estat de finalització pot mitigar la possibilitat de frau, però no pot eliminar-lo.
Exemple del mètode de percentatge de finalització
Logger Construction Company està construint una instal·lació de manteniment en una base militar. Fins ara, Logger ha acumulat 4.000.000 de dòlars en costos relacionats amb el projecte i ha facturat 4.500.000 de dòlars al client. El marge brut estimat del projecte és del 20%. Per tant, el total de les despeses i el benefici brut estimat del projecte és:
4.000.000 de dòlars Despeses ÷ (1 - 0,20 marge brut) = 5.000.000 de dòlars
Com que aquesta xifra és superior a les facturacions actuals de 4.500.000 dòlars, Logger pot reconèixer ingressos addicionals de 500.000 dòlars mitjançant la següent entrada de diari:
