Obligació de retirada d’actius
Una obligació de retirada d’actius (ARO) és un passiu associat a la retirada eventual d’un actiu fix. La responsabilitat sol ser un requisit legal per tornar un lloc a la seva condició anterior. Una empresa ha de reconèixer el valor raonable d'un ARO quan incorre en el passiu i si pot fer una estimació raonable del valor raonable de l'ARO. Si no es pot obtenir un valor raonable inicialment, reconegueu l'ARO en una data posterior, quan el valor raonable estigui disponible. Si una empresa adquireix un actiu fix al qual està adherit un ARO, reconegueu un passiu per l'ARO a partir de la data d'adquisició d'actiu fix. Reconèixer aquest passiu tan aviat com sigui possible proporciona als lectors dels estats financers d’una empresa una millor comprensió de l’estat real de les seves obligacions, sobretot perquè els passius d’ARO poden ser força grans.
Comptabilitat inicial d’una obligació de retirada d’actius
En la majoria dels casos, l'única manera de determinar el valor raonable d'un ARO és utilitzar una tècnica de valor actual esperada, on s'utilitzen les probabilitats de diversos resultats possibles. A l'hora de construir un valor actual esperat de fluxos d'efectiu futurs, incorporeu els punts següents al càlcul:
Taxa de descompte. Utilitzeu una taxa sense risc ajustada pel crèdit per descomptar els fluxos d’efectiu al seu valor actual. Per tant, la posició creditícia d'una empresa pot afectar la taxa de descompte utilitzada.
Distribució de la probabilitat. Quan calculeu el valor actual esperat d'un ARO, i només hi ha dos resultats possibles, assigneu una probabilitat del 50% a cadascun fins que tingueu informació addicional que alteri la distribució de probabilitat inicial. En cas contrari, repartiu la probabilitat en tot el conjunt d’escenaris possibles.
Seguiu aquests passos per calcular el valor actual esperat d'un ARO:
Calculeu el moment i l’import dels fluxos d’efectiu associats a les activitats de jubilació.
Determineu la taxa sense risc ajustada pel crèdit.
Reconeix qualsevol increment interanual del valor en llibres del passiu ARO com a despesa d’acreció. Per fer-ho, multipliqueu el passiu inicial per la taxa sense risc ajustada pel crèdit derivada quan es va mesurar per primera vegada el passiu.
Reconeixeu les revisions de passiu a l'alça com a nova capa de passiu i descompteu-les al tipus de risc actual ajustat al crèdit.
Reconeixeu les revisions de passiu a la baixa reduint la capa de passiu adequada i descompteu la reducció al tipus utilitzat per al reconeixement inicial de la capa de passiu relacionada.
Quan inicialment reconegueu un passiu ARO, també capitalitzeu el cost de retirada d’actius relacionats afegint-lo al valor comptable de l’actiu fix relacionat.
Mesura posterior d'una obligació de retirada d'actius
És possible que un passiu ARO pugui canviar amb el pas del temps. Si augmenta el passiu, considereu que l’increment incremental de cada període és una capa addicional de passiu, a més de capes de responsabilitat anteriors. Els punts següents us ajudaran a reconèixer aquestes capes addicionals:
Reconeixeu inicialment cada capa pel seu valor raonable.
Assigneu sistemàticament el passiu ARO a despeses durant la vida útil de l’actiu subjacent.
Mesureu els canvis en el passiu a causa del pas del temps, utilitzant la taxa lliure de risc ajustada pel crèdit quan es va reconèixer per primera vegada cada capa del passiu. Heu de reconèixer aquest cost com un augment del passiu. Quan es carrega a despesa, es classifica com a despesa d’acreció (que no és el mateix que la despesa per interessos).
A mesura que el període de temps s’escurça abans que es realitzi un ARO, millorarà la vostra avaluació del temps, de l’import i de les probabilitats associades als fluxos d’efectiu. Probablement haureu d’alterar el passiu de l’ARO en funció d’aquests canvis d’estimació. Si feu una revisió ascendent del passiu ARO, descompteu-lo utilitzant la taxa lliure de risc ajustada pel crèdit actual. Si feu una revisió a la baixa del passiu ARO, descompteu-lo mitjançant la taxa lliure de risc ajustada pel crèdit original quan es va reconèixer per primera vegada la capa de passiu. Si no podeu identificar la capa de passiu a la qual es refereix l'ajust a la baixa, utilitzeu una taxa lliure de risc ajustada per crèdit mitjana ponderada.
Normalment, liquideu un ARO només quan es retira l’actiu fix subjacent, tot i que és possible que alguna porció d’un ARO es liquidi abans de retirar-lo. Si es fa evident que no es requeriran despeses com a part de la retirada d’un actiu, revertiu a zero qualsevol ARO restant sense amortitzar.
