Comptabilització dels impostos sobre la renda
La comptabilitat essencial dels impostos sobre la renda és reconèixer els passius tributaris dels impostos sobre la renda estimats a pagar i determinar la despesa tributària del període actual. Abans d’aprofundir en el tema dels impostos sobre la renda, hem d’aclarir diversos conceptes que són essencials per entendre la comptabilitat de l’impost sobre la renda relacionada. Els conceptes són:
Diferències temporals. Una empresa pot registrar un actiu o passiu amb un valor únic a efectes d’informació financera, mantenint un registre separat d’un valor diferent a efectes fiscals. La diferència es produeix per les polítiques de reconeixement fiscal de les autoritats tributàries, que poden requerir l’ajornament o l’acceleració de determinats elements a efectes d’informes fiscals. Aquestes diferències són temporals, ja que finalment es recuperaran els actius i es liquidaran els passius, moment en què es cancel·laran les diferències. Una diferència que resulta en un import imposable en un període posterior s’anomena diferència temporal imposable, mentre que una diferència que resulta en un import deduïble en un període posterior s’anomena diferència temporal deduïble. Alguns exemples de diferències temporals són:
Els ingressos o guanys tributables abans o després de ser reconeguts als estats financers. Per exemple, una bonificació per a comptes dubtosos pot no ser deduïble fiscalment de manera immediata, sinó que s'ha de diferir fins que es declaren deutes específics a cobrar.
Despeses o pèrdues deduïbles fiscalment abans o després de reconèixer-les en els estats financers. Per exemple, alguns actius fixos són deduïbles per impostos alhora, però només es poden reconèixer mitjançant una depreciació a llarg termini als estats financers.
Actius la base imposable dels quals es redueix amb els crèdits fiscals sobre la inversió.
Restitucions i endavant. Una empresa pot trobar que té més deduccions fiscals o crèdits fiscals (derivats d’una pèrdua d’explotació) del que pot fer servir a la declaració fiscal de l’any en curs. Si és així, té l'opció de compensar aquests imports amb els ingressos imposables o passius fiscals (respectivament) de les declaracions d'impostos en períodes anteriors o en períodes futurs. El retorn d’aquests imports a les declaracions d’impostos de períodes anteriors sempre és més valuós, ja que l’empresa pot sol·licitar la devolució d’impostos alhora. Per tant, aquestes deduccions fiscals o crèdits fiscals en excés es recuperen primer, quedant reservats els imports restants per a ús en períodes futurs. Els endarreriments acaben caducant, si no s’utilitzen en un cert nombre d’anys. Una empresa hauria de reconèixer una part a cobrar per l'import dels impostos pagats en anys anteriors que siguin reemborsables a causa d'un retorn. Es pot realitzar un actiu per impost diferit per a un report, però possiblement amb una provisió de valoració que es basi en la probabilitat que no es realitzi alguna part del report.
Passius per impostos diferits i actius. Quan hi ha diferències temporals, el resultat pot ser un impost sobre actius diferits i passius per impostos diferits, que representen el canvi en els impostos a pagar o reemborsables en períodes futurs.
Tots aquests factors poden donar lloc a càlculs complexos per arribar a la informació fiscal adequada per reconèixer i informar als estats financers.
Comptabilitat essencial dels impostos sobre la renda
Tot i la complexitat inherent als impostos sobre la renda, la comptabilitat essencial en aquesta àrea es deriva de la necessitat de reconèixer dues partides, que són:
Aquest any. El reconeixement d'un passiu fiscal o actiu fiscal, basat en l'import estimat dels impostos sobre la renda pagables o reemborsables per a l'any en curs.
Anys futurs. El reconeixement d’un passiu per impost diferit o actiu fiscal, basat en els efectes estimats en exercicis posteriors de diferències temporals i reportades.
Basat en els punts anteriors, la comptabilitat general dels impostos sobre la renda és:
