Comptabilitat derivada
Un derivat és un instrument financer el valor del qual varia en relació amb els canvis d'una variable, com ara un tipus d'interès, un preu de la mercaderia, una qualificació creditícia o un tipus de canvi. Hi ha dos conceptes clau en la comptabilització dels derivats. La primera és que els canvis en curs en el valor raonable dels derivats que no s’utilitzen en acords de cobertura generalment es reconeixen en els beneficis alhora. La segona és que els canvis en curs en el valor raonable dels derivats i dels elements coberts amb els quals estan emparellats poden aparcar-se en un altre resultat global durant un període de temps, eliminant-los així dels beneficis bàsics reportats per un negoci.
La comptabilitat essencial d'un instrument derivat es descriu als punts següents:
Reconeixement inicial. Quan s’adquireixi per primera vegada, reconegueu un instrument derivat al balanç com a actiu o passiu pel seu valor raonable.
Reconeixement posterior (relació de cobertura). Reconèixer tots els canvis posteriors en el valor raonable del derivat (conegut com a marcat per al mercat). Si l’instrument s’ha emparellat amb un element cobert, reconeix aquests canvis de valor raonable en altres ingressos integrals.
Reconeixement posterior (porció ineficaç). Reconèixer tots els canvis posteriors en el valor raonable del derivat. Si l’instrument s’ha emparellat amb un element cobert però la cobertura no és efectiva, reconeix aquests canvis de valor raonable en els beneficis.
Reconeixement posterior (especulació). Reconèixer en els resultats tots els canvis posteriors en el valor raonable del derivat. Les activitats especulatives impliquen que un derivat no s’ha emparellat amb un element cobert.
Les següents normes addicionals s’apliquen a la comptabilització d’instruments derivats quan es cobreixen tipus específics d’inversions:
Inversions a venciment. Es tracta d'un instrument de deute pel qual es compromet a mantenir la inversió fins a la data de venciment. Quan es cobreix aquesta inversió, pot haver-hi un canvi en el valor raonable del contracte a termini o de l’opció adquirida. Si és així, només reconeixeu la pèrdua de beneficis quan hi hagi una disminució diferent del temporal del valor raonable de l’instrument de cobertura.
Negociació de valors. Pot ser un deute o un valor patrimonial, per al qual es pretén vendre a curt termini per obtenir beneficis. Quan es cobreixi aquesta inversió, reconegueu els canvis en el valor raonable del contracte endavant emparellat o de l’opció adquirida en els beneficis.
Valors disponibles per a la venda. Pot ser un títol de deute o de renda variable que no caigui en la classificació mantinguda fins al venciment o en la negociació. Quan es cobreix aquesta inversió, pot haver-hi un canvi en el valor raonable del contracte a termini o de l’opció adquirida. Si és així, només reconeixeu la pèrdua de beneficis quan hi hagi una disminució diferent del temporal del valor raonable de l’instrument de cobertura. Si el canvi és temporal, registreu-lo en altres ingressos integrals.
