Pressupost estàtic
Un pressupost estàtic és un pressupost que no varia amb variacions en els nivells d’activitat. Per tant, fins i tot si el volum real de vendes canvia significativament respecte a les expectatives documentades al pressupost estàtic, els imports que figuren al pressupost no es canvien. Un model de pressupost estàtic és molt útil quan una empresa té vendes i despeses altament previsibles que no s’espera que canviïn molt durant el període pressupostari (com ara en una situació de monopoli). En entorns més fluids on els resultats operatius podrien canviar substancialment, un pressupost estàtic pot ser un obstacle, ja que els resultats reals es poden comparar amb un pressupost que ja no és rellevant.
El pressupost estàtic s’utilitza com a base a partir de la qual es comparen els resultats reals. La variància resultant s’anomena variació del pressupost estàtic. Els pressupostos estàtics s’utilitzen habitualment com a base per avaluar el rendiment de les vendes. Tot i això, no són eficaços per avaluar el rendiment dels centres de costos. Per exemple, un gestor de centres de cost pot rebre un pressupost estàtic elevat i fer despeses inferiors al pressupost estàtic i ser recompensat per fer-ho, tot i que un descens global molt més gran de les vendes de les empreses hauria d’haver obligat a reduir les despeses molt més grans. El mateix problema es presenta si les vendes són molt superiors a les esperades: els gestors dels centres de costos han de gastar més de les quantitats indicades al pressupost estàtic de referència i, per tant, semblen tenir desviacions desfavorables, tot i que simplement fan el que cal per mantenir amb la demanda dels clients.
Un resultat comú d’utilitzar un pressupost estàtic com a base per a l’anàlisi de la variància és que les variacions poden ser força substancials, especialment per als períodes pressupostaris més allunyats en el futur, ja que és difícil fer prediccions precises durant més d’uns quants mesos. Aquestes variacions són molt menors si s’utilitza un pressupost flexible, ja que s’ajusta un pressupost flexible per tenir en compte els canvis en el volum real de vendes.
Per exemple, ABC Company crea un pressupost estàtic en el qual es preveu que els ingressos seran de 10 milions de dòlars i el cost dels béns venuts serà de 4 milions de dòlars. Les vendes reals són de 8 milions de dòlars, cosa que representa una desviació estàtica desfavorable del pressupost de 2 milions de dòlars. El cost real dels béns venuts és de 3,2 milions de dòlars, la qual cosa suposa una variació del pressupost estàtic favorable de 800.000 dòlars. Si l’empresa hagués utilitzat un pressupost flexible, el cost de les mercaderies venudes s’hauria fixat en el 40% de les vendes i, en conseqüència, hauria baixat de 4 milions a 3,2 milions de dòlars quan les vendes reals disminuïssin. Això hauria donat com a resultat que el cost real i pressupostat de les mercaderies venudes fos el mateix, de manera que no hi hauria cap variació del cost de les mercaderies venudes.
