Comptabilització d’un arrendament de capital
Un contracte d’arrendament de capital és un contracte d’arrendament en què l’arrendatari registra l’actiu subjacent com si fos propietari de l’actiu. Això significa que l'arrendador és tractat com una part que passa a finançar un actiu que posseeix l'arrendatari.
Nota: La comptabilitat dels arrendaments que es recull en aquest article va canviar amb la publicació de l’actualització de les normes de comptabilitat 2016-02, que ja està en vigor. En conseqüència, la discussió següent només s’aplica a la comptabilitat d’arrendaments abans del 2019. Consulteu el curs Comptabilitat d’arrendaments per obtenir la informació més recent sobre la comptabilitat d’arrendaments.
Segons les antigues regles comptables, l'arrendador hauria de registrar un contracte d'arrendament com a arrendament de capital si es compleix algun dels criteris següents:
El període d'arrendament cobreix almenys el 75% de la vida útil de l'actiu; o bé
Hi ha una opció per comprar l’actiu arrendat després de la caducitat del contracte a un ritme inferior al mercat; o bé
La propietat de l'actiu arrendat passa a l'arrendatari després de l'expiració del contracte d'arrendament; o bé
El valor actual dels pagaments mínims d’arrendament totalitza com a mínim el 90% del valor raonable de l’actiu al començament del contracte d’arrendament.
L’arrendador i l’arrendatari solen acordar les condicions d’arrendament per endavant que designaran un arrendament com a arrendament operatiu o arrendament de capital; el resultat de l’anàlisi del contracte d’arrendament poques vegades és casual.
Si un examen d’aquests criteris indica que un actiu arrendat és un arrendament de capital, la comptabilitat del contracte d’arrendament comprèn les activitats següents:
Gravació inicial. Calculeu el valor actual de tots els pagaments d’arrendament; aquest serà el cost registrat de l’actiu. Registre l'import com a dèbit al compte d'immobilitzat adequat i un crèdit al compte de passiu per arrendament de capital. Per exemple, si el valor actual de tots els pagaments d’arrendament d’una màquina de producció és de 100.000 dòlars, registreu-lo com a dèbit de 100.000 dòlars al compte d’equips de producció i un crèdit de 100.000 dòlars al compte de responsabilitat d’arrendament de capital.
Pagaments per arrendament. Com que l’empresa rep factures d’arrendament de l’arrendador, registreu una part de cada factura com a despesa d’interessos i utilitzeu la resta per reduir el saldo al compte de responsabilitat civil d’arrendament de capital. Finalment, això vol dir que el saldo del compte de passius d’arrendament de capital s’hauria de reduir a zero. Per exemple, si el pagament d'un contracte d'arrendament corresponia a un total de 1.000 dòlars i 120 dòlars d'aquest import corresponguin a despeses d'interessos, llavors l'entrada seria un dèbit de 880 dòlars al compte del passiu d'arrendament de capital, un dèbit de 120 dòlars al compte de despeses d'interès i un crèdit de 1.000 dòlars al compte a pagar.
Amortització. Com que un actiu registrat mitjançant un contracte d’arrendament de capital no és essencialment diferent de cap altre actiu fix, s’ha d’amortitzar de la manera normal, on la depreciació periòdica es basa en una combinació del cost de l’actiu registrat, de qualsevol valor de recuperació i de la seva vida útil. Per exemple, si un actiu té un cost de 100.000 dòlars, cap valor de recuperació esperat i una vida útil de deu anys, l’entrada de depreciació anual corresponent serà un dèbit de 10.000 dòlars al compte de despeses d’amortització i un crèdit al compte d’amortització acumulat. .
Disposició. Quan s’elimina l’actiu, s’acredita el compte d’immobilitzat en què es va registrar originalment i es carrega el compte d’amortització acumulat, de manera que s’eliminen els saldos d’aquests comptes relacionats amb l’actiu. Si hi ha una diferència entre el valor net comptable de l’actiu i el seu preu de venda, es registra com a guany o pèrdua en el període en què es va produir l’operació de cessió.
En resum, la comptabilització d'un actiu fix "normal" i un adquirit mitjançant un contracte d'arrendament és el mateix, excepte per a la derivació del cost inicial de l'actiu i el tractament posterior dels pagaments per arrendament.
