Comptabilització dels acords de finançament de productes
Hi ha casos en què la venda d’inventaris és, en realitat, un acord de finançament de productes. És probable que una transacció sigui un acord de finançament en qualsevol de les situacions següents:
El venedor es compromet a tornar a comprar l’article que acaba de vendre o una unitat essencialment idèntica.
El venedor es compromet a que un tercer adquireixi l’article i, a continuació, es compromet a adquirir l’article al tercer.
El venedor controla la disposició de l’article venut en qualsevol de les situacions anteriors.
Una opció per al venedor per recuperar l’inventari és la mateixa que el compromís de recomprar articles que ha venut, si hi ha una pena per no exercir l’opció. El mateix tractament s'aplica a una opció de venda que el revenedor pot exercir contra el venedor.
És més probable que existeixi un acord de finançament de productes quan hi hagi una garantia de preu de revenda, pel qual el venedor original es compromet a pagar qualsevol dèficit entre el preu al qual es va vendre al revenedor i el preu al qual el venedor va vendre a un tercer.
La comptabilitat d’un acord de finançament de productes consisteix a tractar-lo com un acord de préstec i no com una operació de venda. Per tant, el "venedor" continua informant de la propietat de l'actiu "venut", així com del passiu de la seva obligació de recompra. Hi ha dues variacions en la comptabilització de l’obligació de recompra:
Recompra primari. Si el venedor es compromet a tornar a comprar el producte, registra l'obligació de recompra tan bon punt rep el producte de la transacció de finançament inicial.
Recompra secundari. Si un tercer s’ha compromès a tornar a comprar el producte, el venedor registra l’obligació de recompra tan aviat com el tercer hagi comprat el producte.
A més, el venedor acumula els costos de finançament i retenció que hagi incorregut el comprador. L'exemple següent il·lustra el concepte.
Exemple d'un acord de finançament de productes
Armadillo Industries realitza una transacció en què es crea legalment una altra entitat amb el nom d’ArmaLoan, accepta l’inventari d’Armadillo com a únic actiu i, a continuació, utilitza l’inventari com a garantia per obtenir un préstec, els fons dels quals després es remet a Armadillo. Com a part de l’acord, Armadillo paga els costos d’emmagatzematge d’inventaris en nom d’ArmaLoan, així com els interessos de l’inventari que coincideixen amb els càrrecs per interessos incorreguts per ArmaLoan pel finançament bancari. L'Armadillo es compromet a tornar a comprar l'inventari en un any, quan caduqui l'acord de préstec.
