Comptabilitat d’adquisició
Quan un adquirent compra una altra empresa, l’adquirent ha de registrar l’esdeveniment segons el mètode d’adquisició. Aquest enfocament requereix una sèrie de passos per registrar les adquisicions, que són:
Mesureu els actius i passius materials adquirits
Mesureu els actius intangibles i passius adquirits
Mesureu l'import dels interessos incontrolables del negoci adquirit
Mesureu l'import de la contraprestació pagada al venedor
Mesureu els fons de comerç o guanys de la transacció
A continuació, tractarem cadascun d’aquests passos.
Mesurar els actius i passius materials. Mesureu els actius i passius materials als seus valors de mercat raonables a partir de la data d'adquisició, que és la data en què l'adquirent obté el control sobre l'adquisició. Hi ha algunes excepcions, com ara els contractes d'arrendament i d'assegurança, que es mesuren a partir de les seves dates d'inici. No obstant això, la majoria d’actius i passius s’han de mesurar a partir de la data d’adquisició. Aquesta anàlisi del valor raonable la fa sovint una empresa de valoració de tercers.
Mesureu els actius i passius intangibles. Mesureu els actius i passius intangibles al seu valor raonable de mercat a partir de la data d’adquisició, que és la data en què l’adquirent obté el control sobre l’adquirida. Aquesta tendeix a ser una tasca més difícil per a l’adquirent que la valoració d’actius i passius materials, ja que és possible que l’adquirida no hagi registrat moltes d’aquestes partides en el seu balanç. Un cop mesurats i registrats com a part de l’operació d’adquisició, els actius intangibles s’han d’amortitzar al llarg de la seva vida econòmica útil. Si es considera que la vida útil d’un actiu intangible és indefinida, no l’amortitzeu fins que no es pugui determinar una vida econòmica útil.
Mesureu els interessos incontrolables. Mesureu i registreu els interessos incontrolables de l’adquirida pel seu valor raonable en la data d’adquisició. El valor raonable es pot derivar del preu de mercat de les accions de l’adquirida, si existeix un mercat actiu. És probable que aquest import sigui menor per acció que el preu que l’adquirent va pagar per comprar l’empresa, ja que no hi ha cap prima de control associada als interessos incontrolables.
Mesureu la contraprestació pagada. Hi ha molts tipus de contraprestacions que es poden pagar al venedor, inclosos diners en efectiu, deutes, accions, ingressos contingents i altres tipus d’actius. Independentment del tipus de contraprestació que es pagui, es mesura pel seu valor raonable a partir de la data d'adquisició. El càlcul següent s’utilitza per determinar l’import total de la contraprestació pagada:
+ Valor raonable dels actius pagats al venedor
+ Valor raonable de les adjudicacions de capital adquirent que substitueixen les adjudicacions existents
- Valor raonable del passiu en què incorre el venedor
= Pagament total pagat
L'adquirent hauria d'incloure en aquest càlcul de contraprestació l'import de les obligacions de pagament futures, com ara els guanys. Si es produeixen esdeveniments posteriors a la data d'adquisició, com ara la realització d'un objectiu en virtut d'un acord sobre guanys, el seu reconeixement comptable varia en funció del tipus de contraprestació pagada. Si el pagament contingent es realitza en patrimoni net, no hi ha cap reavaluació de la contraprestació pagada i qualsevol canvi en l'import del patrimoni net emès es fa constar a la secció de patrimoni net del balanç. Si el pagament contingent implica un actiu o passiu, es mesurarà en cada data de presentació de l'informe posterior fins que s'hagi liquidat l'esdeveniment contingent, amb canvis en els ingressos nets.
Mesureu els guanys de bona voluntat o de compra. Un cop finalitzats tots els passos anteriors, l'adquirent haurà de tornar a l'import de qualsevol fons de comerç o guany en una compra de bon preu mitjançant el càlcul següent:
Abonament pagat + Interessos incontrolables: actius identificables adquirits
+ Passius identificables adquirits
S'utilitza un enfocament una mica diferent quan intervenen entitats sense ànim de lucre. Quan un adquirent sense ànim de lucre obté el control d’una adquirida el valor raonable de la qual és superior a la contraprestació pagada per ella, es diu que l’adquirent ha rebut una contribució inherent.
