L'absorció i l'excés d'absorció de la sobrecàrrega

Quan una empresa utilitza els costos estàndard, obté una quantitat estàndard de despeses generals que hauria d’incórrer en un període comptable i l’aplica als objectes de cost (normalment productes produïts). Si la quantitat real de despeses generals resulta diferent de la quantitat estàndard de despeses generals, es diu que la sobrecàrrega està absorbida o sobreabsorbida. Si la sobrecàrrega no s’absorbeix, això vol dir que s’han incorregut en costos reals més reals del que s’esperava, carregant-se la diferència en concepte de despesa segons s’hagi produït. Normalment, això significa que el reconeixement de la despesa s’accelera fins al període actual, de manera que disminueix l’import del benefici reconegut.

Si la sobrecàrrega s'absorbeix en excés, això vol dir que s'han incorregut en menys costos reals del que s'esperava, de manera que s'aplica més cost als objectes de costos dels realment incorreguts. Això significa que el reconeixement de despeses es redueix en el període actual, cosa que augmenta els beneficis. Per exemple, si la taxa de despesa general es predetermina a 20 dòlars per hora de treball directa consumida, però l’import real hauria d’haver estat de 18 dòlars per hora, es considera que la diferència de 2 dòlars és una despesa excessiva.

Hi pot haver diverses raons per les quals la sobrecàrrega o l'absorció són excessives, incloses:

  • La quantitat de despeses generals incorregudes no és la mateixa que la quantitat esperada.

  • La base sobre la qual s'aplica la despesa general és en una quantitat diferent de l'esperada. Per exemple, si hi ha 100.000 dòlars de despeses generals que s’han d’aplicar i s’espera que es produeixi 2.000 hores de mà d’obra directa durant el període, la taxa d’aplicació de despeses generals s’estableix en 50 dòlars per hora. Tanmateix, si el nombre d'hores realment incorregudes és de només 1.900 hores, no s'aplicaran els 5.000 dòlars de despeses generals associades a les 100 hores que falten.

  • Pot haver-hi diferències estacionals en la quantitat de despeses realment incorregudes o en funció de la sol·licitud, en comparació amb una taxa estàndard que es basa en una mitjana a llarg termini.

  • La base d'assignació pot ser incorrecta, potser a causa d'un error de càlcul o d'entrada de dades.

Quan es produeix una absorció insuficient o excessiva, normalment es tracta d’una de les maneres següents:

  • La diferència (positiva o negativa) es carrega en el cost de les mercaderies venudes alhora.

  • La diferència (positiva o negativa) s'aplica als objectes de cost rellevants.

El primer enfocament és més fàcil d’aconseguir, però menys precís. En conseqüència, una cancel·lació immediata normalment es limita a variàncies més petites, mentre que aquest darrer mètode s’utilitza per a variacions més grans.

Es pot reduir la totalitat de l’absorció de despeses generals mitjançant l’ús de sistemes just a temps per reduir la quantitat d’inventari disponible al final d’un període comptable. En fer-ho, es pot presentar un cas per carregar tots els costos generals a la despesa segons s’hagi produït.