cdestem.com

Visió general dels costos estàndard

El cost estàndard és la pràctica de substituir un cost esperat per un cost real als registres comptables. Posteriorment, es registren variacions per mostrar la diferència entre els costos esperats i els reals. Aquest enfocament representa una alternativa simplificada als sistemes de capes de costos, com ara els mètodes FIFO i LIFO, on s’han de mantenir grans quantitats d’informació històrica de costos per als articles d’inventari en estoc.

El cost estàndard implica la creació de costos estimats (és a dir, estàndard) per a algunes o totes les activitats d'una empresa. La raó fonamental per utilitzar els costos estàndard és que hi ha una sèrie d’aplicacions que requereixen massa temps per cobrar els costos reals, de manera que els costos estàndard s’utilitzen com una aproximació aproximada als costos reals.

Atès que els costos estàndard solen ser lleugerament diferents dels costos reals, el comptable de costos calcula periòdicament les variàncies que separen les diferències causades per factors com ara els canvis en la taxa de treball i el cost dels materials. El comptable de costos pot canviar periòdicament els costos estàndard per alinear-los amb els costos reals.

Avantatges del cost estàndard

Tot i que la majoria de les empreses no utilitzen el cost estàndard en la seva aplicació original de càlcul del cost de finalitzar l’inventari, encara és útil per a diverses altres aplicacions. En la majoria dels casos, els usuaris ni tan sols saben que utilitzen els costos estàndard, només que utilitzen una aproximació dels costos reals. Aquests són alguns usos potencials:

• Pressupost. Un pressupost sempre es compon de costos estàndard, ja que seria impossible incloure-hi el cost real exacte d’una partida el dia que es finalitzi el pressupost. A més, atès que una aplicació clau del pressupost és comparar-lo amb els resultats reals en períodes posteriors, les normes que s’utilitzen continuen apareixent en els informes financers durant el període pressupostari.

• Cost de l'inventari. És extremadament fàcil imprimir un informe que mostri els saldos d’inventari al final del període (si utilitzeu un sistema d’inventari perpetu), multiplicar-lo pel cost estàndard de cada article i generar instantàniament una valoració d’inventari final. El resultat no coincideix exactament amb el cost real de l'inventari, però és proper. No obstant això, pot ser necessari actualitzar els costos estàndard amb freqüència, si els costos reals canvien contínuament. El més fàcil és actualitzar els costos dels components d’inventari amb més dòlars amb freqüència i deixar articles de valor inferior per a revisions de costos ocasionals.

• Aplicació general. Si triga massa temps a agregar els costos reals en grups de costos per assignar-los a l'inventari, podeu utilitzar una taxa d'aplicació general estàndard i ajustar-la cada pocs mesos per mantenir-la propera als costos reals.

• Formulació de preus. Si una empresa s’ocupa de productes personalitzats, utilitza els costos estàndard per compilar el cost previst dels requisits d’un client, i després afegeix un marge. Pot ser un sistema força complex, on el departament de vendes utilitza una base de dades de costos de components que canvien en funció de la quantitat unitària que el client vulgui demanar. Aquest sistema també pot tenir en compte els canvis en els costos de producció de l’empresa a diferents nivells de volum, ja que això pot requerir l’ús de sèries de producció més llargues i menys costoses.

Gairebé totes les empreses tenen pressupostos i moltes utilitzen càlculs de costos estàndard per obtenir preus dels productes, de manera que és evident que el cost estàndard trobarà alguns usos en el futur previsible. En particular, el cost estàndard proporciona un punt de referència amb el qual la direcció pot comparar el rendiment real.

Problemes amb el cost estàndard

Malgrat els avantatges que s’acaben d’observar en algunes aplicacions de costos estàndard, hi ha substancialment més situacions en què no és un sistema de costos viable. Aquí hi ha algunes àrees problemàtiques:

• Contractes de cost més. Si teniu un contracte amb un client en virtut del qual el client us paga pels vostres costos incorreguts, més un benefici (conegut com a contracte de cost més), heu d’utilitzar els costos reals segons les condicions del contracte. No es permet el cost estàndard.

• Condueix activitats inadequades. Algunes de les variàncies reportades en un sistema de costos estàndard impulsaran la gestió a prendre accions incorrectes per crear variacions favorables. Per exemple, poden comprar matèries primeres en quantitats més grans per tal de millorar la variació del preu de compra, tot i que això augmenta la inversió en inventari. De la mateixa manera, la direcció pot programar produccions de producció més llargues per tal de millorar la variància de l'eficiència laboral, tot i que és millor produir en quantitats més petites i acceptar a canvi una menor eficiència laboral.

• Entorn de ritme ràpid. Un sistema de costos estàndard suposa que els costos no canvien molt a curt termini, de manera que podeu confiar en els estàndards durant diversos mesos o fins i tot un any, abans d’actualitzar els costos. Tanmateix, en un entorn on la vida del producte és curta o la millora contínua disminueix els costos, un cost estàndard pot quedar obsolet en un mes o dos.

• Feedback lent. Un sistema complex de càlculs de variància és una part integral d’un sistema de costos estàndard, que el personal comptable completa al final de cada període d’informe. Si el departament de producció se centra en la retroalimentació immediata de problemes per a la correcció instantània, la notificació d’aquestes variacions és massa tard per ser útil.

• Informació a nivell d’unitat. Els càlculs de variància que solen acompanyar un informe de costos estàndard s’acumulen de manera agregada per a tot el departament de producció d’una empresa i, per tant, no poden proporcionar informació sobre discrepàncies a un nivell inferior, com ara la cèl·lula de treball, el lot o la unitat.

La llista anterior mostra que hi ha moltes situacions en què el cost estàndard no és útil i fins i tot pot provocar accions de gestió incorrectes. Tot i això, sempre que tingueu coneixement d’aquests problemes, normalment és possible adaptar de manera rendible els costos estàndard a alguns aspectes de les operacions d’una empresa.

Variacions de cost estàndard

Una variància és la diferència entre el cost real incorregut i el cost estàndard amb el qual es mesura. També es pot utilitzar una variància per mesurar la diferència entre les vendes reals i les esperades. Per tant, l’anàlisi de variància es pot utilitzar per revisar el rendiment tant dels ingressos com de les despeses.

Hi ha dos tipus bàsics de variàncies d’un estàndard que poden sorgir, que són la variància de la taxa i la variància del volum. Aquí hi ha més informació sobre els dos tipus de variàncies:

• Taxa de variància. Una variació de tipus (que també es coneix com a variació de preu) és la diferència entre el preu real pagat per alguna cosa i el preu esperat, multiplicat per la quantitat real comprada. La designació de la variància de “taxa” s’aplica més comunament a la variància de la taxa de treball, que implica el cost real de la mà d’obra directa en comparació amb el cost estàndard de la mà d’obra directa. La variància tarifària utilitza una designació diferent quan s’aplica a la compra de materials i es pot anomenar variació del preu de compra o variació del preu del material.

• Variant de volum. Una variància de volum és la diferència entre la quantitat real venuda o consumida i la quantitat pressupostada, multiplicada pel preu o cost estàndard per unitat. Si la variància es refereix a la venda de béns, s’anomena variació del volum de vendes. Si es refereix a l’ús de materials directes, s’anomena variància del rendiment del material. Si la variància es refereix a l’ús de mà d’obra directa, s’anomena variança d’eficiència laboral. Finalment, si la variància es refereix a l'aplicació de la sobrecàrrega, s'anomena variança de l'eficiència general.

Per tant, les variacions es basen en canvis en el cost respecte a la quantitat esperada o en canvis en la quantitat a partir de la quantitat esperada. Les variacions més freqüents que un comptador de costos elegeix informar es subdivideixen dins de les categories de variació de taxa i volum per a materials directes, mà d'obra directa i despeses generals. També és possible informar d’aquestes variacions per obtenir ingressos.

No sempre es considera pràctic ni tan sols necessari calcular i informar sobre les variacions, tret que la informació resultant pugui ser utilitzada per la direcció per millorar les operacions o reduir els costos d’un negoci. Quan es considera que una variància té una aplicació pràctica, el comptable de costos ha d’investigar detalladament el motiu de la variància i presentar els resultats al gestor responsable, potser també amb una proposta d’acció.

Creació de costos estàndard

Al nivell més bàsic, podeu crear un cost estàndard simplement calculant la mitjana del cost real més recent dels darrers mesos. En moltes empreses més petites, aquest és l’abast de l’anàlisi que s’utilitza. No obstant això, hi ha alguns factors addicionals a tenir en compte, que poden alterar significativament el cost estàndard que s’utilitza. Ells són:

• Edat de l’equip. Si una màquina s’acosta al final de la seva vida productiva, pot produir una proporció de ferralla més elevada que abans.

• Velocitats de configuració de l’equip. Si es necessita molt de temps per configurar equips per a una producció, el cost de la instal·lació, repartit en les unitats de la producció, és car. Si es contempla un pla de reducció de la configuració, això pot generar costos generals significativament més baixos.

• Canvis en l’eficiència laboral. Si hi ha canvis en el procés de producció, com ara la instal·lació d’equips automatitzats nous, això afecta la quantitat de mà d’obra necessària per fabricar un producte.

• Canvis en la taxa de treball. Si sabeu que els empleats estan a punt de rebre pujades salarials, ja sigui mitjançant una pujada programada o segons el que estableixi un contracte sindical, incorporeu-la al nou estàndard. Això pot significar establir una data efectiva per al nou estàndard que coincideixi amb la data en què se suposa que entrarà en vigor l'augment de costos.

• Corba d'aprenentatge. A mesura que el personal de producció crea un volum creixent d’un producte, es fa més eficient en fer-ho. Per tant, el cost laboral estàndard hauria de disminuir (tot i que a un ritme decreixent) a mesura que augmentin els volums de producció.

• Condicions de compra. És possible que el departament de compres pugui modificar significativament el preu d’un component comprat canviant de proveïdor, modificant les condicions del contracte o comprant en diferents quantitats.

Qualsevol dels factors addicionals esmentats aquí pot tenir un impacte important en un cost estàndard, per això pot ser necessari en un entorn de producció més gran dedicar una quantitat important de temps a formular un cost estàndard.