Variància desfavorable
Es produeix una variació desfavorable quan una organització compara els seus resultats reals amb un pressupost o un estàndard. La variació es pot aplicar als ingressos o a les despeses i es defineix com:
Variació d'ingressos desfavorable. Quan l'import dels ingressos reals és menys que l'import estàndard o pressupostat. Per tant, els ingressos reals de 400.000 dòlars versus un pressupost de 450.000 dòlars equivalen a una diferència d’ingressos desfavorable de 50.000 dòlars.
Desviació de despeses desfavorable. Quan l'import de la despesa real és més gran que l'import estàndard o pressupostat. Per tant, les despeses reals de 250.000 dòlars versus un pressupost de 200.000 dòlars equivalen a una variació de despeses desfavorable de 50.000 dòlars.
En general, la intenció d'una variància desfavorable és ressaltar un problema potencial que pot afectar negativament els beneficis, que després es corregeix. En realitat, el concepte no funciona tan bé. El problema és que només hi ha una variància desfavorable en relació amb una quantitat estàndard o pressupostada, i que la quantitat de referència pot ser impossible o almenys molt difícil d’aconseguir. Per exemple:
Variació del preu de compra. El personal comprador estableix un preu de compra estàndard per a un giny de 2,00 dòlars per unitat, que només pot assolir si l’empresa compra en volums de 10.000 unitats. Una iniciativa independent per reduir els nivells d’inventari requereix compres en 1.000 unitats. Al nivell de volum inferior, l’empresa només pot comprar ginys a 3,00 USD per unitat. Per tant, una variació desfavorable del preu de compra d’1,00 USD per unitat no es pot corregir mentre es continuï la iniciativa de reducció d’inventari.
Variància de l'eficiència laboral. Una empresa que opera amb llargues produccions estableix un baix cost laboral per unitat produïda. A mitjan any, canvia a un sistema de fabricació basat en la tracció en què les unitats només es produeixen si hi ha una comanda del client. En total, l’empresa experimenta una disminució massiva dels costos, tot i que hi ha una gran variació desfavorable de l’eficiència laboral causada pels treballadors que treballen en menys unitats.
Per tant, cal revisar els motius subjacents per a una variància desfavorable abans de concloure que hi ha realment un problema. Normalment, el millor indicador d’una variància desfavorable que requereix una remediació és quan la línia base és el rendiment històric, en lloc d’un estàndard arbitrari.
El concepte de variància desfavorable s’utilitza en els informes d’excepcions, on els gestors només volen veure aquelles variacions desfavorables que superen una quantitat mínima determinada (com, per exemple, almenys el 10% de la línia de base i més de 25.000 dòlars). Si una variància desfavorable supera el mínim, se n'informa als gestors, que després prenen mesures per corregir qualsevol problema subjacent.
El concepte de variància desfavorable és particularment útil en aquelles organitzacions que s’adhereixen rígidament a un pressupost. En aquestes empreses, un analista financer informa de variacions que són desfavorables en relació amb el pressupost. Els gestors són llavors responsables de tornar la variació en conformitat amb el pressupost.
Per contra, si l'adhesió a les expectatives pressupostades no s'aplica rigorosament per part de la direcció, la notificació d'una variància desfavorable pot provocar cap acció. Això és particularment probable quan el pressupost només s’utilitza com a orientació general.
