El concepte de deteriorament diferent del temporal

Un càrrec per deteriorament diferent del temporal sorgeix quan un valor es classifica com a disponible per a la venda o es manté fins al venciment i hi ha una disminució del seu valor de mercat per sota del seu cost amortitzat. Aquesta anàlisi s’ha de realitzar en tots els períodes d’informe. Si el valor de mercat no es pot determinar fàcilment, avalueu si hi ha hagut esdeveniments o circumstàncies que poguessin afectar el valor raonable d’una inversió (com ara un deteriorament del rendiment operatiu de l’emissor d’un valor). Hi ha diverses normes sobre la determinació d’aquest deteriorament diferent del temporal:

  • Seguretat del deute. Si l’empresa té previst vendre un títol de deute, se suposa que s’ha produït un deteriorament diferent del temporal. La mateixa regla s'aplica si és més probable que l'empresa hagi de vendre el títol abans de recuperar la seva base de cost amortitzat; això es basa en una comparació del valor actual dels fluxos d’efectiu que s’espera recollir del valor amb el seu cost amortitzat.

  • Seguretat patrimonial. Si l’empresa té previst vendre un valor de renda variable i no espera que es recuperi el valor raonable del valor en el moment de la venda, considereu que el seu deteriorament és diferent del temporal quan es pren la decisió de vendre, no quan el valor es faci. es ven.

Si es considera que una pèrdua per deteriorament d'un títol de renda variable no és temporal, reconegueu una pèrdua per l'import de la diferència entre el cost i el valor raonable del valor. Un cop registrat el deteriorament, es converteix en la nova base de costos del valor patrimonial i no es pot ajustar a l'alça si es produeix una recuperació posterior del valor raonable del valor.

Si es considera que una pèrdua per deteriorament d’un títol de deute és diferent de la temporal, reconeix la pèrdua segons els criteris següents:

  • Si l’empresa té intenció de vendre el valor o és més probable que no es vegi obligat a fer-ho abans que s’hagi recuperat el cost amortitzat del valor, reconegueu una pèrdua de beneficis per import de la diferència entre cost amortitzat i valor raonable del valor.

  • Si l'empresa no té intenció de vendre el títol i és més probable que no ho hagi de fer abans que s'hagi recuperat el cost amortitzat del títol, separeu el deteriorament en l'import que representa una pèrdua de crèdit, i l'import relatiu a la resta de causes. A continuació, reconeix la part del deteriorament que representa una pèrdua de crèdit en els guanys. Reconeix la part restant del deteriorament en altres ingressos integrals, nets d’impostos.

Un cop registrat el deteriorament, aquest es converteix en la nova base de cost amortitzat del títol de deute i no es pot ajustar a l'alça si es produeix una recuperació significativa del valor raonable del títol.

Un cop s'hagi registrat un deteriorament d'un títol de deute, haureu de tenir en compte la diferència entre la nova base de cost amortitzat i els fluxos d'efectiu que espereu cobrar-ne com a ingressos per interessos.

Si alguna porció del deteriorament diferent del temporal d'un valor de deute classificat com a mantingut fins al venciment es registra en un altre resultat global, utilitzeu l'acreció per augmentar gradualment el valor en llibres del valor fins que venci o es vengui.

Si es produeix un canvi posterior en el valor raonable dels títols de deute disponibles per a la venda, incloeu aquests canvis en altres resultats integrals.

EXEMPLE

Armadillo Industries compra 250.000 dòlars dels títols de renda variable de Currency Bank. Una crisi nacional de liquiditat provoca una davallada del negoci de Currency, de manera que una important agència de qualificació creditícia baixa la qualificació dels valors del banc. Aquests esdeveniments fan que el preu citat de les participacions d’Armadillo disminueixi en 50.000 dòlars. El director financer de l'Armadillo creu que la crisi de liquiditat acabarà aviat, la qual cosa provocarà un repunt de la fortuna de Currency Bank i, per tant, autoritza el registre de la disminució de la valoració de 50.000 dòlars en altres ingressos integrals.

L’any següent, desafortunadament no es justifiquen les capacitats de pronòstic del director financer, ja que continua la crisi de liquiditat. En conseqüència, el director financer autoritza a canviar la pèrdua de 50.000 dòlars d’altres ingressos integrals a beneficis.