Anàlisi de la variació
L'anàlisi de la variància és la investigació quantitativa de la diferència entre el comportament real i el comportament planificat. Aquesta anàlisi s’utilitza per mantenir el control sobre una empresa. Per exemple, si el pressupost de les vendes és de 10.000 dòlars i les vendes reals de 8.000 dòlars, l’anàlisi de la variància produeix una diferència de 2.000 dòlars. L'anàlisi de la variància és especialment eficaç quan reviseu la quantitat d'una variància en una línia de tendència, de manera que els canvis sobtats en el nivell de variància d'un mes a un altre són més fàcils d'aparèixer. L'anàlisi de la variància també implica la investigació d'aquestes diferències, de manera que el resultat és una declaració de la diferència respecte a les expectatives i una interpretació del perquè de la variació. Per continuar amb l'exemple, una anàlisi completa de la variància de vendes seria:
"Les vendes durant el mes van ser 2.000 dòlars inferiors al pressupost de 10.000 dòlars. Aquesta variació va ser causada principalment per la pèrdua de clients d'ABC al final del mes anterior, que normalment compra 1.800 dòlars mensuals a la companyia. Vam perdre el client d'ABC perquè teníem diversos casos de lliuraments tardans a la mateixa durant els darrers mesos ".
Aquest nivell d’anàlisi detallada de la variància permet a la direcció entendre per què es produeixen fluctuacions en el seu negoci i què pot fer per canviar la situació.
A continuació, es mostren les variàncies més comunament derivades que s’utilitzen en l’anàlisi de la variància (estan vinculades a descripcions més completes, així com a exemples):
Variació del preu de compra. El preu real pagat pels materials utilitzats en el procés de producció, menys el cost estàndard, multiplicat pel nombre d’unitats utilitzades.
Variància de la taxa de treball. El preu real pagat per la mà d’obra directa utilitzada en el procés de producció, menys el seu cost estàndard, multiplicat pel nombre d’unitats utilitzades.
Variació de la despesa general variable. Resteu el cost general estàndard variable per unitat del cost real incorregut i multipliqueu la resta per la quantitat unitària total de producció.
S'ha corregit la variació de la despesa general. L'import total pel qual els costos generals fixos superen el cost estàndard total del període d'informe.
Variació del preu de venda. El preu de venda real, menys el preu de venda estàndard, multiplicat pel nombre d’unitats venudes.
Variància del rendiment material. Resteu la quantitat estàndard total de materials que se suposa que s’utilitzaran del nivell d’ús real i multipliqueu la resta pel preu estàndard per unitat.
Variància de l'eficiència laboral. Resteu la quantitat de treball estàndard consumida de la quantitat real i multipliqueu la resta per la taxa de treball estàndard per hora.
Variant d’eficiència variable de la despesa general. Resteu de les unitats d’activitat reals les unitats d’activitat pressupostades en què es carrega la despesa general variable, multiplicada pel cost variable per unitat variable.
No cal fer un seguiment de totes les variàncies anteriors. En moltes organitzacions, pot ser suficient revisar només una o dues variàncies. Per exemple, una organització de serveis (com ara una empresa de consultoria) pot estar únicament preocupada per la variació de l'eficiència laboral, mentre que una empresa manufacturera en un mercat altament competitiu pot estar principalment preocupada per la variació del preu de compra. Dit d’una altra manera, poseu la major part de l’esforç d’anàlisi de la variància en aquelles variacions que facin més diferència a l’empresa si es poden corregir els problemes subjacents.
Hi ha diversos problemes amb l’anàlisi de la variància que impedeixen que moltes empreses l’utilitzin. Ells són:
Temps de retard. El personal comptable recopila les variacions al final del mes abans d’emetre els resultats a l’equip directiu. En un entorn de ritme ràpid, la gestió necessita retroalimentació molt més ràpid que una vegada al mes i, per tant, tendeix a confiar en altres mesures o indicadors d’advertència que es generen al moment (especialment a la zona de producció).
Informació de la font de variació. Molts dels motius de les variacions no es troben als registres comptables, de manera que el personal comptable ha d’ordenar informació com factures de material, encaminaments laborals i registres d’hores extres per determinar les causes dels problemes. El treball addicional només és rendible quan la direcció pot corregir activament problemes basats en aquesta informació.
Configuració estàndard. L'anàlisi de la variació és essencialment una comparació de resultats reals amb un estàndard arbitrari que pot haver estat derivat de la negociació política. En conseqüència, la variància resultant pot no produir cap informació útil.
Moltes empreses prefereixen utilitzar l'anàlisi horitzontal, més que l'anàlisi de la variància, per investigar i interpretar els seus resultats financers. Segons aquest enfocament, es mostren els resultats de períodes múltiples de forma paral·lela, de manera que es poden distingir fàcilment les tendències.
