Comptabilitat d’empreses conjuntes
La comptabilitat d'una empresa conjunta depèn del nivell de control exercit sobre l'empresa. Si s’exerceix una quantitat important de control, s’ha d’utilitzar el mètode de comptabilitat de la participació. En aquest article, abordem el concepte d'influència significativa, així com la forma de comptabilitzar una inversió en una empresa conjunta mitjançant el mètode de la participació.
Influència significativa
L'element clau per determinar si s'ha d'utilitzar el mètode de la participació és l'abast de la influència exercida per un inversor sobre una empresa conjunta. Les regles essencials que regulen l'existència d'una influència significativa són:
Poder de vot. Es presumeix que hi ha una influència significativa si un inversor i les seves filials tenen almenys el 20% del poder de vot d’una empresa conjunta. En revisar aquest element, tingueu en compte l’impacte dels possibles drets de vot que es poden exercir actualment, com ara els warrants, les opcions sobre accions i el deute convertible. Aquesta és la regla imperant que regula l'existència d'una influència significativa.
Seient de la junta. L’inversor controla un seient al consell d’administració de l’empresa conjunta.
Personal. El personal directiu es comparteix entre les entitats.
Formulació de polítiques. L’inversor participa en els processos d’elaboració de polítiques de l’empresa conjunta. Per exemple, l’inversor pot afectar les decisions sobre distribucions als accionistes.
Informació tècnica. Una part de l’altra proporciona informació tècnica essencial.
Transaccions. Hi ha transaccions importants entre les entitats.
S’han de seguir aquestes regles tret que hi hagi evidències clares que no hi hagi una influència significativa. Per contra, hi pot haver una influència significativa quan el poder de vot és inferior al 20 per cent, però només si es pot demostrar clarament.
Un inversor pot perdre un control significatiu sobre una empresa conjunta, malgrat la presència d’un o més dels factors anteriors. Per exemple, un govern, un regulador o un tribunal de fallides poden obtenir un control efectiu sobre una empresa conjunta, eliminant així el que abans havia estat la influència significativa d’un inversor.
El mètode de la participació
Si hi ha una influència significativa, un inversor hauria de tenir en compte la seva inversió en una empresa conjunta mitjançant el mètode de la participació. En essència, el mètode de la participació exigeix que la inversió inicial es registri al seu cost, després del qual la inversió s’ajusta al rendiment real de l’empresa conjunta. El càlcul següent il·lustra el funcionament del mètode de la participació:
+ Inversió inicial registrada al seu cost
+/- Part dels beneficis o pèrdues de l’empresa conjunta
- Distribucions rebudes de l’empresa conjunta
= Finalització de la inversió en empresa conjunta
La participació de l’inversor en els guanys i pèrdues de l’empresa conjunta es registra al compte de pèrdues i guanys de l’inversor. A més, si l’empresa conjunta registra canvis en els seus altres ingressos integrals, l’inversor també hauria de registrar la seva part d’aquests elements dins d’altres ingressos integrals.
Si una empresa conjunta reporta una pèrdua important o una sèrie de pèrdues, és possible que registrar la participació d’aquestes pèrdues per part de l’inversor resulti en una disminució substancial de la inversió registrada de l’inversor a l’empresa conjunta. Si és així, l’inversor deixa d’utilitzar el mètode de la participació quan la seva inversió arriba a zero. Si la inversió d'un inversor en una empresa conjunta s'ha reduït a zero, però té altres inversions en l'empresa conjunta (com ara préstecs), l'inversor hauria de continuar reconeixent la seva part de les pèrdues addicionals de l'empresa conjunta i compensant-les amb l'altra inversions, en seqüència de l’antiguitat d’aquestes inversions (amb primeres compensacions respecte a les partides més júnior). Si posteriorment l’empresa conjunta comença a informar de nou els beneficis, l’inversor no reprèn l’ús del mètode de la participació fins que la seva quota de beneficis de l’empresa conjunta hagi compensat totes les pèrdues de l’empresa conjunta que no es van reconèixer durant el període en què es va utilitzar el mètode de la participació va ser suspès.
