Comptabilització d’un contracte d’arrendament financer

Un arrendatari hauria de classificar un contracte d’arrendament com un contracte d’arrendament financer quan es compleix algun dels criteris següents:

  • La propietat de l'actiu subjacent es trasllada a l'arrendatari al final del termini d'arrendament.

  • L’arrendatari té una opció de compra per comprar l’actiu arrendat i és raonablement segur d’utilitzar-lo.

  • El termini d’arrendament cobreix la major part de la vida econòmica restant de l’actiu subjacent. Es considera que suposa un 75% o més de la vida econòmica restant de l’actiu subjacent.

  • El valor actual de la suma de tots els pagaments d’arrendament i de qualsevol valor residual garantit per l’arrendatari coincideix o supera el valor raonable de l’actiu subjacent.

  • L'actiu està tan especialitzat que no té cap ús alternatiu per a l'arrendador després del termini del contracte d'arrendament.

A partir de la data d'inici d'un contracte d'arrendament, l'arrendatari mesura el passiu i l'actiu de dret d'ús associat al contracte d'arrendament. Aquestes mesures es deriven de la següent manera:

  • Responsabilitat d’arrendament. El valor actual dels pagaments de l’arrendament, descomptat al tipus de descompte de l’arrendament. Aquesta taxa és la taxa implícita en el contracte d’arrendament quan aquesta taxa es pot determinar fàcilment. Si no, l’arrendatari utilitza el seu tipus d’endeutament incremental.

  • Actiu de dret d’ús. L’import inicial del passiu d’arrendament, més els pagaments efectuats a l’arrendador abans de la data d’inici del contracte, més els costos directes inicials incorreguts, menys els incentius d’arrendament rebuts.

Quan un arrendatari ha designat un contracte d'arrendament com a arrendament financer, hauria de reconèixer el següent durant la vigència del contracte d'arrendament:

  • L’amortització contínua de l’actiu de dret d’ús

  • L’amortització en curs dels interessos del passiu d’arrendament

  • Qualsevol pagament variable d'arrendament que no estigui inclòs en el passiu d'arrendament

  • Qualsevol deteriorament del bé de dret d’ús