Proves de deteriorament del fons de comerç

El deteriorament del fons de comerç es produeix quan el fons de comerç reconegut associat a una adquisició és superior al seu valor raonable implícit. El fons de comerç és un subproducte habitual d’una combinació de negocis, on el preu de compra pagat per l’adquirida és superior al valor raonable dels actius identificables adquirits. Després d’haver registrat inicialment el fons de comerç com a actiu, s’ha de comprovar periòdicament el seu deteriorament.

Proves de deteriorament de la bona voluntat

L'examen de la bona voluntat per a la possible existència de deteriorament implica un procés en diversos passos, que és:

  1. Valorar els factors qualitatius. Reviseu la situació per veure si és necessari realitzar proves de deteriorament addicionals, que es considera una probabilitat de més d'un 50% que s'hagi produït un deteriorament, basant-se en una avaluació dels esdeveniments i circumstàncies rellevants. Alguns exemples d’aquests esdeveniments i circumstàncies són el deteriorament de les condicions macroeconòmiques, l’augment dels costos, la disminució dels fluxos d’efectiu, la possible fallida, un canvi en la gestió i una disminució sostinguda del preu de les accions. Si sembla probable que es produeixi un deteriorament, continueu amb el procés de proves de deteriorament. Podeu passar per alt aquest pas i passar directament al següent pas.

  2. Identificar un deteriorament potencial. Compareu el valor raonable de la unitat informant amb el seu valor en llibres. Assegureu-vos d’incloure el fons de comerç en el valor en llibres de la unitat informativa i també tingueu en compte la presència d’actius intangibles no reconeguts significatius. Si el valor raonable és superior al valor comptable de la unitat informant, no hi ha deteriorament del fons de comerç i no cal passar al següent pas. Si l'import en llibres supera el valor raonable de la unitat informant, passeu al pas següent per calcular l'import de la pèrdua per deteriorament.

  3. Calculeu la pèrdua per deteriorament. Compareu el valor raonable implícit del fons de comerç associat amb la unitat informant amb el valor en llibres d’aquest fons de comerç. Si el valor en llibres és superior al valor raonable implícit, reconegueu una pèrdua per deteriorament de l'import de la diferència, fins a un màxim de la totalitat del valor en llibres (és a dir, el valor en llibres del fons de comerç només es pot reduir a zero).

Per calcular el valor raonable implícit del fons de comerç, assigneu el valor raonable de la unitat informativa amb la qual està associada a tots els actius i passius d’aquesta unitat informativa (inclosos els actius de recerca i desenvolupament). L’excés d’import (si n’hi ha) del valor raonable de la unitat informant sobre els imports assignats als seus actius i passius és el valor raonable implícit del fons de comerç associat. Se suposa que el valor raonable de la unitat informant és el preu que rebria l’empresa si vengués la unitat en una transacció ordenada (és a dir, no una venda precipitada) entre els participants del mercat. Poden ser acceptables altres alternatives al preu de mercat cotitzat per a una unitat informadora, com ara una valoració basada en múltiples de guanys o ingressos.

Les proves de deteriorament es realitzaran a intervals anuals. Podeu dur a terme la prova de deteriorament en qualsevol època de l'any, sempre que la prova es faci a partir de llavors a la mateixa època de l'any. Si l’empresa està formada per diferents unitats d’informació, no cal provar-les totes alhora. Pot ser necessari realitzar proves de deteriorament més freqüents si hi ha un esdeveniment que fa més probable que el valor raonable d’una unitat informant s’hagi reduït per sota del seu import en llibres. Exemples d'esdeveniments desencadenants són una demanda, canvis normatius, la pèrdua d'empleats clau i l'expectativa que es vendrà una unitat informant.

La informació utilitzada per a una prova de deteriorament pot ser força detallada. Per millorar l'eficiència del procés de proves, és permès traslladar aquesta informació a l'any següent, sempre que s'hagin complert els criteris següents:

  • No hi ha hagut cap canvi significatiu en els actius i passius que componen la unitat informant.

  • Hi ha hagut un excés substancial de valor raonable sobre el valor en llibres de l’última prova de deteriorament.

  • La probabilitat que el valor raonable sigui inferior al valor en llibres és remota.