Substància sobre forma
La substància per sobre de la forma és el concepte que els estats financers i les informacions adjuntes d’un negoci han de reflectir la realitat subjacent de les transaccions comptables. Per contra, la informació que apareix als estats financers no ha de complir simplement la forma jurídica en què apareixen. En resum, la gravació d’una transacció no hauria d’amagar la seva veritable intenció, que enganyaria els lectors dels estats financers d’una empresa.
La substància sobre la forma és una preocupació particular segons els Principis de comptabilitat generalment acceptats (GAAP), ja que els GAAP es basen en gran mesura en regles i, per tant, creen obstacles específics que s’han d’aconseguir per registrar una transacció d’una manera determinada. Per tant, algú que vulgui ocultar la veritable intenció d'una transacció podria estructurar-la per complir amb prou feines les normes GAAP, cosa que permetria a aquesta persona registrar la transacció d'una manera que amagui la seva veritable intenció. Per contra, les Normes Internacionals d'Informació Financera (NIIF) es basen més en principis, de manera que és més difícil que algú amagui justificadament la intenció d'una transacció si utilitza el marc de les NIIF per construir estats financers.
Fins ara, l’argument de la substància sobre la forma assumeix que algú intenta amagar deliberadament la veritable intenció d’una transacció, però també pot sorgir simplement perquè una transacció és extremadament complexa, cosa que fa que sigui bastant difícil determinar quina és la substància de la transacció. - fins i tot per a un comptable que compleixi les lleis.
Alguns exemples de substàncies sobre qüestions de forma són:
L’empresa A és essencialment un agent de l’empresa B i, per tant, només ha de registrar una venda en nom de l’empresa B per import de la comissió relacionada. Tot i això, l'empresa A vol que les seves vendes apareguin més grans, de manera que registra l'import sencer d'una venda com a ingressos.
L'empresa C amaga els passius del deute en entitats relacionades, de manera que el deute no apareix al seu balanç.
L'empresa D crea factures i conserva tràmits per legitimar la venda de béns a clients on els béns encara no han sortit dels locals de l'empresa D.
Els auditors externs examinen contínuament les transaccions dels seus clients per assegurar-se que s’està seguint el criteri de substància sobre forma. La qüestió té certa importància per als auditors, ja que se’ls demana que acreditin la justícia de la presentació d’un conjunt d’estats financers, i la justícia de la presentació i el concepte de substància sobre forma són essencialment el mateix.
