Mètode de la participació
Visió general del mètode de l’equitat
El mètode de comptabilitat de la participació s’utilitza per comptabilitzar la inversió d’una organització en una altra entitat (la participada). Aquest mètode només s’utilitza quan l’inversor té una influència significativa sobre la participada. Segons aquest mètode, l'inversor reconeix la seva part dels beneficis i pèrdues de la participada en els períodes en què aquests beneficis i pèrdues també es reflecteixen als comptes de la participada. Els beneficis o pèrdues reconeguts per l’entitat inversora apareixen al seu compte de pèrdues i guanys. A més, qualsevol benefici reconegut augmenta la inversió registrada per l'entitat inversora, mentre que una pèrdua reconeguda disminueix la inversió.
El mètode de la participació només s’utilitza quan l’inversor pot influir en les decisions operatives o financeres de la participada. Si no hi ha cap influència significativa sobre la participada, l'inversor utilitza el mètode del cost per comptabilitzar la seva inversió.
Aplicació del mètode de la renda variable
Diverses circumstàncies indiquen la capacitat d’un inversor d’exercir una influència significativa sobre les polítiques operatives i financeres d’una participada, incloses les següents:
Representació de la junta directiva
Participació en la presa de decisions
Transaccions intra-entitats que són importants
Intercanvi de personal de gestió intra-entitat
Dependència tecnològica
Proporció de propietat de l’inversor en comparació amb la d’altres inversors
Si l’inversor té un 20% o més de les accions amb dret a vot de la participada, es crea la presumpció que, en absència de proves contràries, l’inversor té la capacitat d’exercir una influència significativa sobre la participada. Per contra, si el percentatge de propietat és inferior al 20%, hi ha la presumpció que l'inversor no té una influència significativa sobre la participada, tret que pugui demostrar aquesta capacitat d'una altra manera. La propietat substancial o fins i tot majoritària de la participada per part d’una altra part no impedeix necessàriament que l’inversor tingui també una influència significativa sobre la participada.
Si un inversor posseeix el 20% o més de les accions amb dret a vot d’una participada, potser encara no exercirà una influència significativa sobre la participada (tot i que cal demostrar el contrari per demostrar el punt). A continuació es mostra una llista no inclosa d’indicadors que pot ser que un inversor no pugui exercir una influència significativa:
L’oposició de la participada a la influència de l’inversor, com ho demostren les demandes o queixes davant les autoritats reguladores.
L’inversor signa un acord per cedir drets significatius com a accionista.
Un altre grup d’accionistes és propietari majoritari i opera sense tenir en compte les opinions de l’inversor.
L’inversor no pot obtenir informació suficient per aplicar el mètode de la participació.
L’inversor no pot obtenir representació al consell d’administració de la participada.
Comptabilitat del mètode patrimonial
Segons el mètode de la participació, l’inversor comença com una línia de base amb el cost de la seva inversió original a la participada i, en períodes posteriors, reconeix la seva part dels beneficis o pèrdues de la participada, tant com a ajustos a la seva inversió original com s’indica a la seva del balanç de situació, i també al compte de pèrdues i guanys de l’inversor.
La part dels beneficis de la participada que reconeix l’inversor es calcula en funció del percentatge de propietat de l’inversor sobre les accions comunes de la participada. A l’hora de calcular la seva part dels beneficis de la participada, l’inversor també ha d’eliminar els beneficis i les pèrdues intra-entitats. A més, si la participada emet dividends a l'inversor, l'inversor hauria de deduir l'import d'aquests dividends del valor en llibres de la seva inversió a la participada.
Si la participada registra ajustos en altres ingressos integrals, l'inversor hauria de registrar la seva part d'aquests ajustos com a canvis al compte d'inversió, amb els corresponents ajustos en el patrimoni net. Els ajustos potencials d’una altra participada a altres ingressos integrals inclouen aquests conceptes:
Guanys i pèrdues no realitzats de valors disponibles per a la venda
Elements en moneda estrangera
Guanys i pèrdues, costos o crèdits del servei previ i actius o obligacions de transició relacionats amb la pensió i altres beneficis posteriors a la jubilació
Si la participada no és oportuna per reenviar els seus resultats financers a l’inversor, l’inversor pot calcular la seva part dels ingressos de la participada a partir de la informació financera més recent que obté. Si hi ha un retard de temps en rebre aquesta informació, l’inversor hauria d’utilitzar el mateix retard en la presentació de resultats de participades en el futur, per tal de ser coherent.
Exemple de mètode de renda variable
ABC International adquireix una participació del 30% en Blue Widgets Corporation. Durant el període d’informació més recent, Blue Widgets reconeix un ingrés net de 1.000.000 de dòlars. Segons els requisits del mètode de la participació, ABC registra 300.000 dòlars d’aquest import net com a guanys de la seva inversió (tal com s’informa al compte de pèrdues i guanys de l’ABC), cosa que també augmenta l’import de la seva inversió (tal com s’informa al balanç ABC).
