Amortització de les millores forals
Es crea una millora foral quan un arrendatari paga millores per a la construcció d’espais, com ara catifes i parets interiors. La depreciació d'aquestes millores només es produeix si l'import gastat és superior al límit de capitalització de l'arrendatari. Si l'import gastat és inferior al límit de capitalització, l'import es carregarà a la despesa segons s'hagi produït. En cas contrari, l’arrendatari pot registrar la despesa al compte d’actius de millores forals.
S’han d’amortitzar tots els actius de millora d’arrendaments, de manera que el saldo del compte es redueixi finalment a zero. El valor de rescat no està inclòs en el càlcul de l’amortització, ja que l’arrendador assumirà els actius restants, no l’arrendatari. Hi ha diverses regles associades a aquesta depreciació, que són:
Base de vida útil. Si s'espera que la millora del contracte d'arrendament tingui una vida útil inferior al termini restant del contracte d'arrendament associat, depreciï l'actiu durant la vida útil restant. Per tant, si s’instal·la una catifa que s’espera reemplaçar d’aquí a cinc anys i el termini de lloguer restant és de set anys, el període d’amortització hauria de ser de només cinc anys.
Termini d’arrendament. Si s’espera que la millora del contracte d’arrendament tingui una vida útil igual o superior al termini del contracte d’arrendament, depreciï l’actiu durant el termini del contracte d’arrendament. Per tant, si es construeixen murs que s’espera que tinguin una vida útil de 20 anys i el termini restant d’arrendament sigui de 10 anys, el període d’amortització hauria de ser de 10 anys.
Base de llarga durada. En alguns casos, l’arrendatari pot tenir una gran expectativa de renovar un contracte d’arrendament, com ara quan l’arrendador ofereix una taxa d’arrendament de ganga. En aquest cas, quan l'extensió del contracte d'arrendament està raonablement assegurada, l'arrendatari pot ampliar el període d'amortització per cobrir el termini addicional del contracte d'arrendament, limitat a la vida útil de l'actiu.
Tècnicament, les millores forals s’amortitzen en lloc d’amortitzar-les. Això es deu al fet que la propietat real de les millores és de l’arrendador, no de l’arrendatari. L’arrendatari només té un dret intangible d’utilitzar l’actiu durant el termini del contracte d’arrendament. Els drets intangibles s’amortitzen, no s’amortitzen. No obstant això, no hi ha cap efecte real en el compte de pèrdues i guanys d’utilitzar un termini sobre l’altre, especialment si es combinen les despeses d’amortització i amortització a efectes de presentació.
