Assumpció del flux de costos d’inventari
La suposició del flux de costos d’inventari estableix que el cost d’un article d’inventari canvia des que s’adquireix o es construeix i quan es ven. A causa d'aquest diferencial de costos, la direcció necessita un sistema formal per assignar els costos a l'inventari a mesura que passen a béns venibles.
Per exemple, ABC International compra un giny l'1 de gener per 50 dòlars. L’1 de juliol compra un widget idèntic per 70 dòlars i l’1 de novembre compra un altre widget idèntic per 90 dòlars. Els productes són completament intercanviables. L’1 de desembre, l’empresa ven un dels ginys. Va comprar els ginys a tres preus diferents, per tant, quin cost hauria d’informar pel seu cost dels béns venuts? Hi ha diverses maneres possibles d’interpretar la suposició del flux de costos. Per exemple:
Assumpció del flux de cost FIFO. Segons el mètode del primer in, first out, suposeu que el primer article comprat també és el primer que es ven. Per tant, el cost dels béns venuts seria de 50 dòlars. Com que es tracta de l’element de menor cost de l’exemple, els beneficis serien més alts a FIFO.
Assumpció del flux de costos LIFO. Segons l’últim mètode d’entrada, primer sortida, suposeu que l’últim article comprat també és el primer venut. Per tant, el cost dels béns venuts seria de 90 dòlars. Com que es tracta de l’element de cost més alt de l’exemple, els beneficis serien més baixos a LIFO.
Mètode d'identificació específic. Segons el mètode d’identificació específic, podeu identificar físicament quins articles específics es compren i després es venen, de manera que el flux de costos es mou amb l’element real venut. Es tracta d’una situació poc freqüent, ja que la majoria d’elements no són identificables individualment.
Assumpció del flux de cost mitjà ponderat. Segons el mètode de la mitjana ponderada, el cost dels béns venuts és el cost mitjà de les tres unitats, o 70 dòlars. Aquesta hipòtesi de flux de costos tendeix a produir un cost mitjà i, per tant, també un benefici mitjà.
L’assumpció del flux de costos no coincideix necessàriament amb el flux real de mercaderies (si fos el cas, la majoria de les empreses utilitzarien el mètode FIFO). En lloc d'això, es permet utilitzar un supòsit de flux de costos que varia segons l'ús real. Per aquest motiu, les empreses tendeixen a seleccionar una hipòtesi de flux de costos que minimitzi els beneficis (per minimitzar els impostos sobre la renda) o maximitzi els beneficis (per augmentar el valor de les accions).
En períodes de pujada dels preus dels materials, el mètode LIFO comporta un cost més elevat dels béns venuts, beneficis més baixos i, per tant, impostos sobre la renda més baixos. En períodes de preus dels materials a la baixa, el mètode FIFO dóna els mateixos resultats.
L’assumpció del flux de costos és un element menor quan els costos d’inventari són relativament estables a llarg termini, ja que no hi haurà diferències particulars en el cost de les mercaderies venudes, independentment de l’assumpció del flux de costos. Per contra, els canvis dramàtics en els costos d’inventari al llarg del temps produiran una diferència considerable en els nivells de beneficis reportats, en funció de la suposició de flux de costos utilitzada. Per tant, el comptable hauria de ser especialment conscient de l’impacte financer de l’assumpció del flux de costos d’inventari en períodes de costos fluctuants.
Tots els temes anteriors tenen menys importància si s’utilitza el mètode de la mitjana ponderada. Aquest enfocament tendeix a produir nivells de beneficis mitjans i nivells mitjans d’ingressos imposables al llarg del temps.
Tingueu en compte que el mètode LIFO no està permès segons les NIIF. Si aquesta postura l’adopten altres marcs comptables en el futur, és possible que el mètode LIFO no estigui disponible com a supòsit de flux de costos.
