Comptabilitat de recerca i desenvolupament
La comptabilitat de la investigació i el desenvolupament implica aquelles activitats que creen o milloren productes o processos. La regla bàsica de comptabilitat en aquesta àrea és que les despeses es carreguen a la despesa a mesura que es produeixin. Alguns exemples d’activitats que normalment es consideren dins de l’àrea funcional de recerca i desenvolupament inclouen els següents:
Recerca per descobrir nous coneixements
Aplicació de nous resultats de la investigació
Formulació de dissenys de productes i processos
Proves de productes i processos
Modificació de fórmules, productes o processos
Disseny i prova de prototips
Dissenyar eines que impliquin noves tecnologies
Disseny i explotació d'una planta pilot
Comptabilitat de Recerca i Desenvolupament
El problema bàsic de les despeses de recerca i desenvolupament és que els beneficis futurs que s’hi associen són prou incerts perquè sigui difícil registrar-los com a actiu. Tenint en compte aquestes incerteses, els PCGA manen que totes les despeses de recerca i desenvolupament es carreguin a la despesa a mesura que es produeixin. La principal diferència d’aquesta guia es troba en una combinació de negocis, on l’adquirent pot reconèixer el valor raonable dels actius de recerca i desenvolupament.
La regla bàsica de carregar totes les despeses de recerca i desenvolupament a la despesa no és del tot omnipresent, ja que hi ha excepcions, com s’indica a continuació:
Actius. Si s’han adquirit materials o actius fixos que tinguin altres usos futurs, registreu-los com a actius. Els materials s’han de carregar en concepte de despesa mentre es consumeixen, mentre que l’amortització s’ha d’utilitzar per reduir gradualment el valor en llibres dels actius fixos. Per contra, si no hi ha altres usos futurs, carregueu aquests costos en concepte de despesa segons es produeixi.
Software de l'ordinador. Si s’adquireix programari informàtic per utilitzar-lo en un projecte d’investigació i desenvolupament, carregueu-ne el cost en concepte de despesa segons s’hagi produït. Tanmateix, si hi ha futurs usos alternatius per al programari, capitalitzeu-ne el cost i amortitzeu-lo durant la seva vida útil.
Serveis contractats. Si tercers facturen a l'empresa treballs de recerca realitzats en nom de l'empresa, carregueu aquestes factures a compte.
Costos indirectes. S’hauria d’assignar una quantitat raonable de despeses generals a activitats de recerca i desenvolupament.
Intangibles adquirits. Si s’adquireixen actius intangibles de tercers i aquests actius tenen usos alternatius, s’han de comptabilitzar com a actius intangibles. Tanmateix, si els intangibles es compren per a un projecte de recerca específic i no hi ha altres usos futurs alternatius, carregueu-los en concepte de despeses segons els incorreguts.
Desenvolupament de software. Si el programari es desenvolupa per utilitzar-lo en activitats d’investigació i desenvolupament, carregueu els costos associats a despeses segons les incorreguts, sense excepció.
Salaris. Carregueu els costos dels sous, els salaris i els costos relacionats amb les despeses que incorri.
També pot haver-hi acords de recerca i desenvolupament en què un tercer (un patrocinador) proporcioni finançament per a les activitats de recerca i desenvolupament d’una empresa. Els acords es poden dissenyar per transferir els drets de llicència, la propietat de propietat intel·lectual, una participació en accions o una participació en els beneficis als patrocinadors. Els patrocinadors poden pagar a l’empresa que realitza les activitats d’investigació i desenvolupament una quota fixa o algun tipus d’acord de reemborsament de costos.
Aquests acords es construeixen freqüentment com a societats anònimes, quan una part relacionada compleix el paper de soci general. Es pot autoritzar l’associat general per obtenir finançament addicional mitjançant la venda d’interessos de socis limitats o la concessió de préstecs o avenços a la societat que es puguin amortitzar per futures regalías.
Quan una entitat és part d'un acord de recerca i desenvolupament, s'han de resoldre diversos problemes comptables, que són:
Préstecs o avenços emesos. Si l’empresa presta o avança fons a tercers i l’amortització es basa íntegrament en si hi ha avantatges econòmics associats al treball de recerca i desenvolupament, carregueu aquests imports a la despesa.
Avanços no reemborsables. Ajornar el reconeixement de qualsevol pagament anticipat no reemborsable que s’utilitzarà per a activitats de recerca i desenvolupament i reconèixer-los com a despeses quan es lliurin els béns relacionats o es prestin serveis. Si en algun moment no s’espera que es lliurin els béns o es prestin serveis, carregueu l'import diferit restant a la despesa.
Obligació de realitzar serveis. Si el reemborsament dels fons proporcionats per les parts finançadores depèn únicament dels resultats de les activitats de recerca i desenvolupament relacionades, tingueu en compte l’obligació de reemborsament com a contracte per realitzar treballs per a tercers.
Obligació d’amortització. Si hi ha l’obligació de pagar les parts que han finançat o l’empresa ha indicat la intenció de fer-ho, independentment del resultat de la investigació i el desenvolupament, reconèixer un passiu per l’import de la devolució i cobrar els costos de recerca i desenvolupament. a la despesa com incorreu. Aquesta comptabilitat també es requereix si hi ha una relació significativa entre parts relacionades entre l'empresa i les entitats finançadores. Aquest escenari també s’aplica si les parts que financen poden exigir a l’empresa que adquireixi el seu interès en l’associació o si les parts que financen reben automàticament valors de l’empresa al finalitzar l’acord.
Emissió de garanties. Si l'emissió del negoci es garanteix com a part d'un acord de finançament, assigneu una part dels fons ingressats al capital ingressat. L'import assignat als warrants ha de ser el seu valor raonable a la data de l'acord.
