Comptabilització de les garanties d’accions
Una empresa pot pagar a un proveïdor de béns o serveis amb garanties d’estoc. Les dues regles principals per tenir en compte les garanties d’accions són que l’emissor ha de:
Reconeixeu el valor raonable dels instruments de capital emesos o el valor raonable de la contraprestació rebuda, el que es pugui mesurar de manera més fiable; i
Reconèixer l'actiu o la despesa relacionada amb els béns o serveis proporcionats alhora.
Les condicions addicionals següents s'apliquen a circumstàncies més específiques:
Caducitat de l’opció. Si l’atorgant reconeix un actiu o despesa en funció de la seva emissió de warrants a un concessionari, i el concessionari no exerceix els warrants, no reverteixi l’actiu o la despesa.
Destinatari de renda variable. Si una empresa és la destinatària de garanties a canvi de béns o serveis, hauria de reconèixer els ingressos de la manera normal.
L’atorgant sol reconèixer les garanties a partir d’una data de mesura. La data de mesura és la anterior de:
La data en què s’acaba l’actuació del concessionari; o bé
La data en què el compromís del concessionari de completar-se és probable, atesa la presència de grans desincentius relacionats amb l’incompliment. Tingueu en compte que la confiscació de l'instrument de garantia no es considera un desincentiu suficient per desencadenar aquesta clàusula.
Si l’atorgant emet una garantia totalment inexpugnable i que es pot exercir anticipadament si s’assoleix un objectiu de rendiment, l’atorgant mesura el valor raonable de l’instrument en la data de concessió. Si es concedeix un exercici anticipat, mesureu i registreu el canvi incremental de valor raonable a partir de la data de revisió als termes de l'instrument. A més, reconeix el cost de la transacció en el mateix període que si l’empresa hagués pagat en efectiu, en lloc d’utilitzar l’instrument de capital com a pagament.
El concessionari també ha de registrar els pagaments que se li realitzen amb instruments de capital. El concessionari hauria de reconèixer el valor raonable dels instruments de capital pagats mitjançant les mateixes regles aplicades a l’atorgant. Si hi ha una condició de rendiment, és possible que el concessionari hagi de modificar la quantitat d’ingressos reconeguts un cop liquidada la condició.
Exemple de comptabilitat de garantia
Armadillo Industries emet garanties totalment concedides a un concessionari. L’acord d’opció conté una disposició segons la qual es reduirà el preu d’exercici si es completa un projecte en què treballa el concessionari per a la satisfacció de la direcció d’Armadillo en una data determinada.
En un altre acord, Armadillo emet mandats que es cobren en cinc anys. L’acord d’opció conté una disposició segons la qual el període de compra es reduirà a sis mesos si un client en què treballa el concessionari accepta un client de l’Armadillo en una data determinada.
En ambdós casos, l’empresa hauria de registrar el valor raonable dels instruments quan es concedeixin i, a continuació, ajustar els valors raonables registrats quan s’hagi liquidat la resta de provisions dels acords.
Exemple de comptabilitat de garantia
Gatekeeper Corporation opera una carretera de peatge privada. Es contracta amb International Bridge Development (IBD) per construir un pont al llarg del camí de peatge. Gatekeeper es compromet a pagar a IBD 10.000.000 de dòlars per l’obra, així com 1.000.000 de garanties addicionals si el pont s’acaba en una data determinada. IBD es compromet a perdre 2.000.000 de dòlars de la seva quota si el pont no s'ha completat abans d'aquesta data. La clàusula de confiscació és prou gran per classificar l’acord com a compromís d’execució.
Gatekeeper hauria de mesurar els 1.000.000 de warrants a la data del compromís de rendiment, que tenen un valor raonable de 500.000 $. Aleshores, Gatekeeper hauria de cobrar 500.000 dòlars en concepte de despeses durant el curs normal del projecte de construcció del pont, en funció dels pagaments fitosanitaris i de finalització.
