El propòsit de l’amortització

L’objectiu de l’amortització és fer coincidir el reconeixement de despeses d’un actiu amb els ingressos generats per aquest actiu. Això s’anomena principi de concordança, on els ingressos i les despeses apareixen al compte de pèrdues i guanys en el mateix període d’informació, donant així la millor visió del rendiment d’una empresa en un període d’informació determinat.

El problema d’aquest concepte de coincidència és que només hi ha una tènue connexió entre la generació d’ingressos i un actiu específic. Segons els principis d’anàlisi de restriccions, tots els actius d’una empresa haurien de ser tractats com un sistema únic que genera beneficis; per tant, no hi ha manera de vincular un actiu fix específic amb ingressos específics.

Per solucionar aquest problema de vinculació, assumim una taxa d’amortització constant durant la vida útil de cada actiu, de manera que aproximem un vincle entre el reconeixement d’ingressos i despeses al llarg del temps. Aquesta aproximació amenaça encara més la nostra credulitat quan una empresa utilitza una depreciació accelerada, ja que la raó principal per utilitzar-la és ajornar el pagament d’impostos (i no fer coincidir millor els ingressos i les despeses). A més, el principi de concordança no funciona en aquells casos en què es reconeix la despesa d’amortització però no hi ha vendes, com passa en situacions de vendes estacionals.

El tipus d’amortització que relaciona més estretament la creació d’ingressos amb l’ús d’actius és el mètode d’esgotament, que cobra la despesa dels recursos naturals a mesura que s’extreuen. Tanmateix, aquesta opció no està disponible per a la majoria dels tipus d’immobilitzat.

En cap cas, no hem de considerar la depreciació com una aproximació a una disminució del valor raonable d'un actiu, ja que el valor raonable pot augmentar o disminuir amb el pas del temps i està relacionat amb l'oferta i la demanda, en lloc de l'ús.

Si no féssim servir l’amortització, ens veuríem obligats a carregar tots els actius en concepte de despeses tan bon punt els comprem. Això comportaria grans pèrdues en els mesos en què es produeix aquesta transacció, seguit d'una rendibilitat inusualment alta en els períodes en què es reconegui l'import corresponent dels ingressos, sense despeses compensatòries. Per tant, una empresa que no utilitzi depreciació tindrà despeses inicials i obtindrà resultats financers molt variables.

L’entrada típica del diari per registrar la depreciació és una despesa de dèbit a amortització (que apareix al compte de pèrdues i guanys) i un crèdit a l’amortització acumulada (que apareix com a contracompte al balanç).