Problemes de comptabilitat de la reestructuració del deute

Visió general de la comptabilitat per a una reestructuració del deute amb problemes

Un deutor pot tenir dificultats financeres i, per tant, acorda amb el seu prestador la reestructuració de qualsevol acord de préstec existent. Si és així, la comptabilització dels acords modificats resultants es basa en l'efecte sobre els fluxos d'efectiu, en lloc de com es descriuen aquests fluxos d'efectiu en els acords d'endeutament revisats. Els ajustos amb més probabilitats d’afectar els fluxos d’efectiu són els canvis en el moment dels pagaments i els imports designats com a imports nominals o interessos.

Es considera que s’ha produït una problemàtica reestructuració del deute quan el prestador concedeix concessions que normalment no consideraria, a causa de les dificultats financeres del deutor. Generalment no es considera que s’hagi produït una reestructuració del deute amb problemes si el deutor pot obtenir fons d’altres fonts diferents del prestador existent. La comptabilització de la problemàtica reestructuració del deute abasta diversos instruments de pagament, inclosos els comptes a pagar, les notes a pagar i els bons.

Una transacció de reestructuració de deutes problemàtica pot comportar una sèrie de possibles solucions de liquidació, inclosa la transferència d’actius materials o intangibles, l’atorgament d’una participació en el deutor, una reducció del tipus d’interès, una data de venciment ampliada a un tipus d’interès inferior al mercat, una reducció de l'import nominal del deute i / o una reducció de l'import dels interessos meritats però impagats. La comptabilitat d’aquestes reestructuracions varia, segons la naturalesa de l’operació, tal com s’indica a continuació:

  • Liquidació total amb actius o patrimoni net. Si el deutor transfereix a l’acreditor creditors de tercers o d’altres actius o patrimoni net per liquidar íntegrament un deute, hauria de reconèixer un guany de la transacció per un import superior al valor raonable dels actius transferits. Es pot utilitzar el valor raonable de la liquidació a pagar en lloc del valor raonable dels actius transferits, si això és més clar.
  • Liquidació parcial amb actius o patrimoni net. Si el deutor transfereix a l’acreditor creditors de tercers o altres actius o patrimoni net per liquidar parcialment un deute, només hauria de mesurar la transacció amb el valor raonable dels actius transferits (no el valor raonable del deute).
  • Canvi de termes. Si només hi ha un canvi en els termes d’un instrument de deute, només es tindrà en compte el canvi a partir de la data de la reestructuració. Això vol dir que no canvieu l'import en llibres del deute a no ser que aquest import excedeixi l'import total de tots els pagaments en efectiu restants (inclosos els interessos acumulats) requerits pel nou acord. Això pot resultar en l’ús d’un nou tipus d’interès efectiu que equipari el valor actual dels pagaments en efectiu especificats en el nou acord amb el valor en llibres actual del passiu. Si el total de pagaments en efectiu futurs són inferiors al valor en llibres actual del passiu, reduïu l'import en llibres fins al total de tots els pagaments en efectiu futurs i reconegueu un guany per la diferència; això significa que no es pot reconèixer cap despesa d'interessos en associació amb els períodes restants.
  • Liquidació parcial i canvi de termes. Si es liquida una porció d'un deute i es modifiquen els termes de l'import restant, primer reduïu l'import en llibres del deure pel valor raonable total dels actius transferits. Registre un guany o pèrdua per qualsevol diferència entre el valor raonable i el valor en llibres dels actius transferits. Tanmateix, els PCGA no permeten el reconeixement d’un guany per la reestructuració dels deutes a menys que el total de pagaments futurs en efectiu restants siguin inferiors al valor comptable restant del passiu.
  • Interessos de pagaments contingents. Si hi ha pagaments contingents inclosos en l'acord de reestructuració, reconegueu les despeses d'interès per aquests pagaments només quan es pugui estimar raonablement l'import del passiu i és probable que el deutor hagi incorregut en el passiu. Tanmateix, només cal fer-ho després de deduir un import suficient d’aquests pagaments del valor en llibres del passiu per eliminar qualsevol benefici de reestructuració que d’una altra manera es reconeixeria. Si el tipus d'interès d'aquests pagaments és variable, estimeu l'import dels pagaments futurs en funció del tipus d'interès actual de la data de la reestructuració. La comptabilitat contínua d’aquests pagaments contingents es pot ajustar per reflectir canvis posteriors en els tipus d’interès.
  • Tarifes legals i altres. Si hi ha comissions legals o d'altres associades a la concessió d'una participació en el deutor, compenseu-les amb l'import registrat de la participació. Qualsevol altra comissió d’aquest tipus que no estigui relacionada amb la concessió d’un interès patrimonial s’utilitzarà per reduir els guanys reconeguts en la transacció de reestructuració; si no hi ha cap benefici a compensar, carregueu les comissions a la despesa segons s'hagi produït.

Exemple de comptabilització per a una reestructuració del deute amb problemes

The Near Miss Company té un préstec a pagar amb Currency Bank que té un saldo pendent de 240.000 dòlars i un interès acumulat a pagar de 15.000 dòlars. Near Miss es troba a punt de fallir i negocia amb Currency Bank per reestructurar el seu deute. Currency accepta acceptar de Near Miss un edifici d'emmagatzematge que tingui un valor comptable de 200.000 dòlars i un valor raonable de 210.000 dòlars, que saldarà completament el deute. Near Miss registra la següent entrada per registrar la liquidació: