Cost de subproductes i cost conjunt de productes

Un cost conjunt és un cost que beneficia més d’un producte, mentre que un subproducte és un producte que és un resultat menor d’un procés de producció i que té vendes menors. El cost conjunt o el subproducte s’utilitzen quan una empresa té un procés de producció a partir del qual es separen els productes finals durant una etapa posterior de producció. El punt en què l’empresa pot determinar el producte final s’anomena punt de separació. Fins i tot pot haver-hi diversos punts separats; a cadascun, es pot identificar clarament un altre producte i es pot separar físicament del procés de producció, possiblement per refinar-lo més en un producte acabat. Si l’empresa ha incorregut en costos de fabricació abans del punt de separació, ha de designar un mètode per assignar aquests costos als productes finals. Si l'entitat incorre en costos després del punt de separació, és probable que els costos estiguin associats a un producte específic i, per tant, se'ls pugui assignar més fàcilment.

A més del punt de separació, també hi pot haver un o més subproductes. Atesa la immaterialitat dels ingressos i costos derivats del subproducte, la comptabilitat dels subproductes sol ser un problema menor.

Si una empresa incorre en costos abans d'un punt de separació, ha d'assignar-los a productes, segons els dictats dels principis comptables generalment acceptats i de les normes internacionals d'informació financera. Si no assignés aquests costos als productes, hauríeu de tractar-los com a costos del període i, per tant, els cobraríeu com a despeses en el període actual. Pot ser un tractament incorrecte del cost si els productes associats no es venen fins al futur, ja que carregaria una part del cost del producte en concepte de despesa abans de realitzar la transacció de venda compensadora.

Assignar costos conjunts no ajuda a la gestió, ja que la informació resultant es basa en assignacions essencialment arbitràries. En conseqüència, el millor mètode d'assignació no ha de ser especialment precís, però hauria de ser fàcil de calcular i ser fàcilment defensable si és revisat per un auditor.

Com assignar els costos conjunts

Hi ha dos mètodes comuns per assignar els costos conjunts. Un enfocament assigna els costos en funció del valor de venda dels productes resultants, mentre que l’altre es basa en els marges bruts finals estimats dels productes resultants. Els mètodes de càlcul són els següents:

  • Assignar en funció del valor de vendes. Sumeu tots els costos de producció a través del punt de separació i, a continuació, determineu el valor de venda de tots els productes conjunts a partir del mateix punt de separació i, a continuació, assigneu els costos en funció dels valors de vendes. Si hi ha algun subproducte, no hi assigneu cap cost; en lloc d’això, carregueu el producte de la seva venda contra el cost de la mercaderia venuda. Aquest és el més senzill dels dos mètodes.
  • Assignar en funció del marge brut. Sumeu el cost de tots els costos de processament que incorri cada producte conjunt després del punt de separació i resteu aquesta quantitat dels ingressos totals que finalment obtindrà cada producte. Aquest enfocament requereix un treball addicional d’acumulació de costos, però pot ser l’única alternativa viable si no és possible determinar el preu de venda de cada producte a partir del punt de separació (com va ser el cas del mètode de càlcul anterior).

Formulació de preus per a productes conjunts i subproductes

Els costos assignats a productes i subproductes conjunts no haurien d’incidir en el preu d’aquests productes, ja que els costos no tenen cap relació amb el valor dels articles venuts. Abans del punt de separació, tots els costos incorreguts són costos reduïts i, per tant, no tenen cap influència en cap decisió futura, com ara el preu d’un producte.

La situació és força diferent per als costos incorreguts a partir del punt de separació. Atès que aquests costos es poden atribuir a productes específics, no hauríeu d’establir mai un preu del producte igual o inferior al cost total incorregut després del punt de separació. En cas contrari, l’empresa perdrà diners per cada producte venut.

Si el preu mínim del producte és només el cost total incorregut després del punt de separació, apareix l’escenari estrany de cobrar preus potencialment inferiors al cost total incorregut (inclosos els costos incorreguts abans del punt de separació) . És evident que cobrar preus tan baixos no és una alternativa viable a llarg termini, ja que una empresa operarà contínuament amb pèrdues. Això comporta dues alternatives de preus:

  • Preus a curt termini. A curt termini, pot ser que sigui necessari permetre un preu de producte extremadament baix, fins i tot prop del total dels costos incorreguts després del punt de separació, si els preus de mercat no permeten augmentar els preus fins a un nivell sostenible a llarg termini.
  • Preus a llarg termini. A llarg termini, una empresa ha d’establir preus per assolir nivells d’ingressos superiors al cost total de producció o risc de fallida.

En resum, si una empresa no pot establir preus individuals del producte prou alts per compensar els seus costos de producció i els clients no estan disposats a acceptar preus més alts, hauria de cancel·lar la producció, independentment de com s’assignin els costos a diversos productes conjunts i -productes.

El punt clau que cal recordar sobre les assignacions de costos associades a productes i subproductes conjunts és que l’assignació és simplement una fórmula: no té cap influència sobre el valor del producte al qual assigna un cost. L'única raó per la qual fem servir aquestes assignacions és aconseguir costos vàlids dels béns venuts i valoracions d'inventari segons els requisits de les diverses normes comptables.